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          【研發(fā)費加計扣除】研發(fā)費用加計扣除政策執行指引( 2.0 版)

          發(fā)布時(shí)間:2023-7-7 22:36:28   來(lái)源:山西高企認定    瀏覽次數:2007

            研發(fā)費用加計扣除政策執行指引( 2.0 版)

           國家稅務(wù)總局所得稅司  科技部政策法規與創(chuàng )新體系建設司

          修 訂 說(shuō) 明

           

          2018 年,稅務(wù)總局所得稅司在科技部政策法規與創(chuàng )新體系建 設司的大力支持下,首次發(fā)布《研發(fā)費用加計扣除政策執行指引 ( 1.0 版) 》,從政策概述、主要內容、核算要求、備案和申報管 理等方面對研發(fā)費用加計扣除政策進(jìn)行了全面解讀,在指導基層 稅務(wù)人員理解把握政策,幫助企業(yè)及時(shí)、充分、準確享受政策紅 利方面發(fā)揮了積極作用。

          為全面貫徹習近平新時(shí)代中國特色社會(huì )主義思想主題教育要

          求,更好地落實(shí)稅收優(yōu)惠政策,稅務(wù)總局所得稅司聯(lián)合科技部政 策法規與創(chuàng )新體系建設司對現行研發(fā)費用加計扣除相關(guān)政策進(jìn)行 梳理、提煉、整合,編寫(xiě)了《研發(fā)費用加計扣除政策執行指引( 2.0 ) 》,力求全方位、多維度、深層次、更精煉地展示政策要義。

          需要說(shuō)明的是,《研發(fā)費用加計扣除政策執行指引 ( 2.0 版) 僅旨在方便讀者查找和充分理解現行研發(fā)費用加計扣除政策,不 是稅收執法或申請享受政策的依據。政策執行請以正式文件為準。


           目 

          一、  研發(fā)費用加計扣除政策概述 1

          (一) 政策要點(diǎn) 1

          (二) 政策沿革 2

          (三) 研發(fā)費用加計扣除與據實(shí)扣除的概念 4

          、  研發(fā)活動(dòng)界定 5

          () 研發(fā)活動(dòng)的概念與類(lèi)型 5

          (二) 研發(fā)活動(dòng)判斷的基本要點(diǎn) 6

          () 不適用加計扣除政策的活動(dòng) 7

          () 研發(fā)活動(dòng)判斷的邊界與說(shuō)明 8

          三、  研發(fā)項目管理 11

          (一) 研發(fā)項目的組織形式 11

          (二) 研發(fā)項目的流程管理 12

          、  研發(fā)費用加計扣除政策的主要內容 14

          (一) 政策適用范圍 14

          () 研發(fā)費用加計扣除歸集口徑 15

          () 沖減研發(fā)費用的特殊情況 22

          (四) 其他事項 23

          五、  加計扣除研發(fā)費用核算要求 25

          () 享受研發(fā)費用加計扣除政策的會(huì )計核算要求 25

          () 研發(fā)支出輔助賬的樣式 25

          () 研發(fā)支出輔助賬核算流程 26

          () 研發(fā)費用的費用化或資本化處理方面的規定 27

          () 共用的人員及儀器、設備、無(wú)形資產(chǎn)核算要求 29

          () 研發(fā)費用的核算須做好部門(mén)間協(xié)調配合 29

          () 企業(yè)集團集中開(kāi)發(fā)的研發(fā)費用分攤需要關(guān)注關(guān)聯(lián)申報 29

          () 合作研發(fā)項目核算要求 30

          六、  研發(fā)費用加計扣除申報和后續管理 30

          () 享受研發(fā)費用加計扣除政策的辦理方式 30

          (二) 享受研發(fā)費用加計扣除政策的時(shí)點(diǎn) 31

          () 享受研發(fā)費用加計扣除政策的留存備查資料 32

          () 稅務(wù)機關(guān)后續管理 33

          (五) 其他注意事項 34


           

           一、  研發(fā)費用加計扣除政策概述

            (一) 政策要點(diǎn)

          1.  企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當 期損益的,在按規定據實(shí)扣除的基礎上,再按照實(shí)際發(fā)生額的 100%在稅 加計扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 200%在稅前攤銷(xiāo)。無(wú)形 資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限不得低于 10 年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn),有關(guān)法律規 定或者合同約定了使用年限的,可以按照法律規定或者合同約定的使用年 限分期攤銷(xiāo)。

          2.  委托、合作、集中研發(fā)費用的加計扣除:

          ( 1 ) 企業(yè)委托境內的外部機構或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費用,按 費用實(shí)際發(fā)生額的 80%計入委托方研發(fā)費用并按規定計算加計扣除;委托 境外(不包括境外個(gè)人)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用,按照費用實(shí)際發(fā)生額的 80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過(guò)境內符合條 件的研發(fā)費用三分之二的部分,可按規定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

          (2) 企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項目,由合作各方就自身實(shí)際承擔的研發(fā)費 用分別計算加計扣除。

          ( 3 ) 企業(yè)集團根據生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況,對技術(shù)要求高、 投資數額大,需要集中研發(fā)的項目,其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用,可以按照權 利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費用 的分攤方法,在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分攤, 由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計 扣除。

          3.  企業(yè)為獲得創(chuàng )新性、創(chuàng )意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng )意設計活動(dòng)而發(fā) 生的相關(guān)費用,可以按照規定進(jìn)行加計扣除。

          4.  企業(yè)可在當年 7 月份預繳、10 月份預繳以及企業(yè)所得稅年度匯算清 繳時(shí)申報享受研發(fā)費用加計扣除政策。

           

          () 政策沿革

          現行企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例明確研發(fā)費用可享受加計扣除。近年來(lái), 國家多次優(yōu)化完善研發(fā)費用加計扣除政策,加大政策優(yōu)惠力度,具體政策 沿革見(jiàn)表 1。

          表 1:研發(fā)費用加計扣除政策沿革

           

          時(shí)

          要內容

          2008 年開(kāi)始實(shí)施

          《中華人民共和國企業(yè)所得

          》及其實(shí)施條例

          以法律形式確認研發(fā)費用加計扣

          除政策。

           

           

          2008 12

          國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)  究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法  (試行)>的通知》(國稅發(fā)〔2008 116 )

           

          對研發(fā)費用加計扣除政策作出系 、詳細規定。

           

           

           

           

           

          2015 11

           

          財政部 國家稅務(wù)總局 科技部 關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計 扣除政策的通知》 (財稅〔2015 119 )

          放寬了享受優(yōu)惠的企業(yè)研發(fā)活動(dòng) 發(fā)費用的范圍,大幅減少了研 發(fā)費用加計扣除口徑與高新技術(shù) 企業(yè)認定研發(fā)費用歸集口徑的差 。

          《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi) 發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)

          題的公告》  (2015 年第 97 )

           

          細化研發(fā)費用加計扣除政策口 及管理要求,提高政策可操作性。

           

           

           

           

           

           

          2017 5

          財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于 高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費 前加計扣除比例的通知》(財 201734 )

           

          科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用 加計扣除比例由 50%提高到 75%。

          《國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技 小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計 扣除比例有關(guān)問(wèn)題的公告》(2017 年第 18 )

           

          進(jìn)一步明確科技型中小企業(yè)研發(fā) 加計扣除政策執行口徑,保證 優(yōu)惠政策的貫徹實(shí)施。

          2017 11

          《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用

          進(jìn)一步完善和明確了部分研發(fā)

            

           

          時(shí)

          要內容

           

          前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的

           (2017 年第 40 )

          范圍和歸集口徑。

           

           

          2018 6

          財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于 業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費用稅前 計扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》

          (財稅〔201864 )

           

           

          許委托境外研發(fā)費用加計扣除。

           

           

          2018 9

          財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于 高研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除 比例的通知》  (財稅〔201899

          )

           

          全部研發(fā)費用加計扣除比例由 50%提高到 75%。

           

          2021 3

          財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步 善研發(fā)費用稅前加計扣除政策

          告》  (2021 年第 13 )

           

          制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費用加計扣 除比例由 75%提高至 100%。

           

           

           

          2021 9

           

          《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí) 發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題 告》  (2021 年第 28 )

           2021 10 月份預繳申報時(shí),允 許企業(yè)自主選擇享受前三季度 發(fā)用加計扣除,優(yōu)化研發(fā)費用輔 賬樣式,調整 其他相關(guān)費用 額的計算方法。

           

           

          2022 3

          財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于 進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā) 用稅前加計扣除比例的公告》  (2022 年第 16 )

           

          科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用加 計扣除比例由 75%提高至 100%。

           

           

          2022 5

          《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預繳 享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政 策有關(guān)事項的公告》  (2022 年第

          10 )

           

          企業(yè) 10 月份預繳申報享受研發(fā) 用加計扣除政策的舉措予以長(cháng) 期化、制度化。

           

           

          2022 9

           

          財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于 大支持科技創(chuàng )新稅前扣除力度 告》  (2022 年第 28 )

          現行適用研發(fā)費用稅前加計扣 比例 75%的企業(yè),在 2022 10  1 日至 2022 12 31 日期間,

          研發(fā)費用稅前加計扣除比例提

           

           

          時(shí)

          要內容

           

           

           100%。

           

           

          2023 3

           

          財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步 善研發(fā)費用稅前加計扣除政策 的公告》  (2023 年第 7 )

          符合條件行業(yè)企業(yè)研發(fā)費用稅 前加 比例由 75% 高至 100%的政策,作為制度性安排長(cháng) 實(shí)施。

           

           

          2023 6

          國家稅務(wù)總局 財政部關(guān)于優(yōu) 預繳申報享受研發(fā)費用加計扣 除政策有關(guān)事項的公告》  (2023

          11 )

           

          增一個(gè)享受時(shí)點(diǎn),7 月份預繳 報時(shí)企業(yè)可就當年上半年發(fā)生 研發(fā)費用享受加計扣除政策。

           

          (三) 研發(fā)費用加計扣除與據實(shí)扣除的概念

          1.加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式,一般是指按照稅法規 定在實(shí)際扣除額的基礎上,再加成一定比例,作為計算應納稅所得額時(shí)的 扣除額。對企業(yè)的研發(fā)費用實(shí)施加計扣除,則稱(chēng)之為研發(fā)費用加計扣除。

          2.“研發(fā)費用加計扣除”與“研發(fā)費用據實(shí)扣除”既有相同點(diǎn)又有不同 點(diǎn)。

          其相同點(diǎn)主要體現在以下方面:

          ( 1 ) 研發(fā)活動(dòng)特征相同。兩者都是企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù) (不包括 文、社會(huì )科學(xué)) 新知識,創(chuàng )造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、 工藝、產(chǎn)品 (服務(wù)) 而持續進(jìn)行的具有明確目標的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。

          (2) 研發(fā)費用處理方式相同。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出費用化與資本 化處理的原則,按照財務(wù)會(huì )計制度規定執行。

          ( 3 ) 不允許稅前扣除費用范圍相同。法律、行政法規和國務(wù)院財稅 管部門(mén)規定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目,同樣不允許加計 扣除。

          (4) 核算要求基本相同。企業(yè)未設立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構 同時(shí)承擔生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的,應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用分開(kāi)進(jìn)行核算,準確、合理地計算研發(fā)費用。

          其不同點(diǎn)主要體現在以下方面:

          ( 1 ) 適用對象不同。研發(fā)費用加計扣除僅適用于財務(wù)核算健全并能準 確歸集核算研發(fā)費用的居民企業(yè),而研發(fā)費用據實(shí)扣除適用于能夠準確核 算研發(fā)費用的所有企業(yè)。

          (2) 行業(yè)限制不同。享受研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)有負面清單行業(yè)的 限制,而據實(shí)扣除則沒(méi)有負面清單行業(yè)的限制。

          ( 3 ) 研發(fā)費用范圍不同。加計扣除的研發(fā)費用范圍限于財稅〔2015〕 119 號等文件列舉的6 項費用及明細項,而據實(shí)扣除的研發(fā)費用范圍按照稅 收及財務(wù)會(huì )計制度的規定確定。

           二、  研發(fā)活動(dòng)界定

            (一) 研發(fā)活動(dòng)的概念與類(lèi)型


          企業(yè)申請享受研發(fā)費用加計扣除政策,首先需要明確其研發(fā)項目是否 為研發(fā)活動(dòng)。根據財稅〔2015〕119 號的規定,研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科 學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng )造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品 (服務(wù)) 、工藝而持續進(jìn)行的具有明確目標的系統性活動(dòng)。

          定義主要參照《弗拉斯卡蒂 ( Frascati) 手冊》《企業(yè)會(huì )計準則第 6 號—無(wú)形資產(chǎn)》《企業(yè)會(huì )計制度》對研發(fā)活動(dòng)的界定。研發(fā)活動(dòng)可分為基 礎研究、應用研究、試驗發(fā)展 3 種類(lèi)型 (見(jiàn)表 2 ) 。


            表 2  研發(fā)活動(dòng)類(lèi)型及形式



            

          類(lèi) 

          發(fā)活動(dòng)

           

           

          研發(fā)活動(dòng)

          要目的

          具體形式

             

           

          礎研究不預設某一特定的 用或使用目的,主要是為 得關(guān)于現象和可觀(guān)察事實(shí) 基本原理的新知識,可針 已知或具有前沿性的科學(xué) 問(wèn)題,或者針對人們普遍感 興趣某些廣泛領(lǐng)域, 以未 來(lái)廣泛應用為目標。

          為兩種類(lèi)型:一是自由探索 基礎研究, 即為了增進(jìn)知 ,不追求經(jīng)濟或社會(huì )效益, 也不積極謀求將其應用于實(shí) 際問(wèn)題或把成果轉移到負責 用的部門(mén); 二是目標導向  (定向) 基礎研究,旨在獲取 方面知識、期望為探索解決 當前已知或未來(lái)可能發(fā)現的

          問(wèn)題奠定基礎。

           

           

           

           

           

           

          術(shù)或人文學(xué)方 面的研究。

             

           

          要針對某一特定的實(shí)際應  目的或目標,為獲取新知 或尋找已有知識的實(shí)際應 途徑而開(kāi)展的創(chuàng )造性研 究。

           

          包括辨別基礎研究成果的可 用性,或者研究出一套使企 業(yè)能夠完成預先設定的發(fā)展 標的新方案等。

          某項科研成果 直接應用,對 現存產(chǎn)品、服務(wù)、 術(shù)、材料或工 流程進(jìn)行的重

          或簡(jiǎn)單改變。

            發(fā) 

          要是利用從科學(xué)研究和實(shí) 經(jīng)驗中獲得的現有知識, 生產(chǎn)新材料、新產(chǎn)品、新 設備,建立新工藝、新系統, 對已產(chǎn)生和已建立的上述 項進(jìn)行實(shí)質(zhì)性改進(jìn),而進(jìn) 行的開(kāi)發(fā)、試制、小試、中

          等試驗性、系統性工作。

           

           

           

          原型樣機設計、制造、測試, 計新工藝所需要的專(zhuān)用設 和架構,對新產(chǎn)品和新工藝 的構思、開(kāi)發(fā)和樣品制造等。

           

          場(chǎng)調查、質(zhì)量 控制、測試分析、 修維護、常規 試、為生產(chǎn)工   進(jìn)  、試生產(chǎn)等。

           

          () 研發(fā)活動(dòng)判斷的基本要點(diǎn)

          根據研發(fā)活動(dòng)的判斷要點(diǎn) (見(jiàn)表 3 ) ,企業(yè)可自行判斷其項目是否為研 發(fā)活動(dòng)。

            

          表 3  研發(fā)活動(dòng)判斷要點(diǎn)及內涵

           

          點(diǎn)

           

           

           

           

          1

           

           

           

           

          明確創(chuàng )新目標

          發(fā)活動(dòng)一般具有明確的創(chuàng )新目標,如獲得新知識、新技術(shù)、 新工藝、新材料、新產(chǎn)品、新標準等。

          可通過(guò)以下問(wèn)題予以明確。例如,該活動(dòng)是否要探索以前 發(fā)現的現象、結構或關(guān)系?是否在一定范圍要突破現有的 術(shù)瓶頸?研發(fā)成果是否不可預期?如果回答為“是”,則說(shuō)

          明該活動(dòng)具有明確的創(chuàng )新目標。

           

           

          2

           

          系統組織形式

          發(fā)活動(dòng)以項目、課題等方式組織進(jìn)行,圍繞具體目標,有 為確定的人、財、物等支持,經(jīng)過(guò)立項、實(shí)施、結題的組 織過(guò)程,因此是有邊界的和可度量的。

           

          3

           

          發(fā)結果不確定

          研發(fā)活動(dòng)的結果是不能完全事先預期的,必須經(jīng)過(guò)反復不 驗、測試,具有較大的不確定性,存在失敗的可能。

           

          (三) 不適用加計扣除政策的活動(dòng)

          為提高政策的精準性、可操作性,財稅〔2015〕119 號文明確以下活動(dòng) 不適用加計扣除政策:

          1.企業(yè)產(chǎn)品 (服務(wù)) 的常規性升級;

          2.對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、 置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等;

          3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng);

          4.對現存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復或簡(jiǎn)單改變;

          5.市場(chǎng)調查研究、效率調查或管理研究;

          6.作為工業(yè) (服務(wù)) 流程環(huán)節或常規的質(zhì)量控制、測試分析、維修維 護;

          7.社會(huì )科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

          中,1 至 6 類(lèi)活動(dòng)雖與研發(fā)活動(dòng)有密切關(guān)系,但都不屬于研發(fā)活動(dòng)。

           (四) 研發(fā)活動(dòng)判斷的邊界與說(shuō)明


          在某些情況下,研發(fā)活動(dòng)與生產(chǎn)活動(dòng)、科技活動(dòng)等較難區分,有時(shí)甚 至同時(shí)進(jìn)行。根據財稅〔2015〕119 號和《弗拉斯卡蒂 ( Frascati ) 手冊》 對研發(fā)活動(dòng)的界定,下面進(jìn)一步說(shuō)明研發(fā)活動(dòng)的邊界。

          1.研發(fā)活動(dòng)與其他產(chǎn)業(yè)活動(dòng)之間的邊界說(shuō)明 (見(jiàn)表 4 )

            表 4  研發(fā)活動(dòng) (R&D) 與其他產(chǎn)業(yè)活動(dòng)之間的邊界說(shuō)明

            

          項目

          處理方式

          原型

          計入 R&D

          原型的計、制造和測試都屬于研發(fā)活動(dòng);但 為了進(jìn)行批量生產(chǎn)而試生產(chǎn)的首批產(chǎn)品不是

          原型,其制造不屬于研發(fā)活動(dòng)

          小試

          計入 R&D

          為了驗新產(chǎn)品、新工藝等能否正常運行的研 發(fā)活動(dòng)

          中試

          計入 R&D

          為了驗新產(chǎn)品、新工藝等在大規模投產(chǎn)前能

          正常運行的研發(fā)活動(dòng)

          試工廠(chǎng) (中試設施)

          區別對待

          主要目是研發(fā)活動(dòng),其建造與運行則屬于研 發(fā)活動(dòng),包括為了對假設進(jìn)行評估、編寫(xiě)新產(chǎn) 品方案、確定新成品規則、設計新工藝所需 的專(zhuān)用設備和建筑物、編制工藝操作說(shuō)明書(shū) 手冊等搜集數據,或者獲得經(jīng)驗;否則,不

          研發(fā)活動(dòng)

          工業(yè)設

          區別對待

          為研發(fā)動(dòng)開(kāi)展的設計屬于研發(fā)活動(dòng),如設計 程序、制定技術(shù)規格、開(kāi)發(fā)其他用途等;為

          產(chǎn)進(jìn)行的設計不屬于研發(fā)活動(dòng)

          業(yè)工程和工裝準備

          區別對待

          “反”研發(fā)及與創(chuàng )新過(guò)程中的工裝準備和工 程屬于研發(fā)活動(dòng);為產(chǎn)品流程而進(jìn)行的工作 于研發(fā)活動(dòng)

          軟件開(kāi)發(fā)

          區別對待

          在不以軟件為最終產(chǎn)品的情況下,如果軟件開(kāi)

            


          項目

          處理方式

           

           

          發(fā)是研發(fā)項目整體組成的一部分,屬于研發(fā)活

          動(dòng);否則,需要進(jìn)一步判斷

          試生產(chǎn)

          區別對待

          為新產(chǎn)、新工藝全面測試及隨后進(jìn)一步的設 和工程化進(jìn)行的試生產(chǎn)屬于研發(fā)活動(dòng);否 則,不屬于研發(fā)活動(dòng)

          售后服務(wù)和故障排

          不屬于R&D

          反饋”研發(fā)除外

          專(zhuān)利與許可證工作

          不屬于R&D

          研發(fā)項目直接相關(guān)的專(zhuān)利工作除外

          常規測試

          不屬于R&D

          使 R&D 人員進(jìn)行的常規測試也不屬于研

          發(fā)活動(dòng)

          數據收集

          區別對待

          為研發(fā)項目必不可少組成部分的數據收集 于研發(fā)活動(dòng);否則,不屬于研發(fā)活動(dòng)

          共檢驗控制、標準與

          規章的執

          不屬于R&D

           

           

          注:  “反饋”研發(fā)是指一項新產(chǎn)品或者新工藝轉到生產(chǎn)部門(mén)后,仍然存在需要解決的技術(shù)問(wèn)題,其中一些可能需要進(jìn)一步開(kāi)展的研發(fā)活動(dòng)。

           2.研發(fā)活動(dòng)與其他科技活動(dòng)之間的邊界說(shuō)明

           科技活動(dòng)的范圍更廣,包括研究開(kāi)發(fā)、科技服務(wù)、科技成果轉化等與 科學(xué)技術(shù)相關(guān)的各類(lèi)活動(dòng)總稱(chēng)。

          很多科技活動(dòng)單獨看其本身并不是研發(fā)活動(dòng),但如果主要是為了實(shí)現 研發(fā)需求,則可視為研發(fā)活動(dòng)。例如,科技信息服務(wù)、通用信息收集和編 制、測試與規范化、質(zhì)量控制、可行性研究等;否則,不是研發(fā)活動(dòng)。

          以下科技服務(wù)活動(dòng)不屬于研發(fā)活動(dòng): ①以常規手段或者為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目 的進(jìn)行一般加工、定作、修理、修繕、廣告、印刷、測繪、標準化測試, 建設工程的勘察、設計、安裝、施工、監理等服務(wù),但以非常規技術(shù)手段, 解決復雜、特殊技術(shù)問(wèn)題而提供的服務(wù)除外; ②描曬復印圖紙、攝影攝像 等服務(wù);③計量檢定單位提供的強制性計量檢定服務(wù);④理化測試分析單位提供的儀器設備的購售、租賃及用戶(hù)服務(wù)。

           

          3.軟件相關(guān)研發(fā)活動(dòng)與非研發(fā)活動(dòng)說(shuō)明

           

          軟件開(kāi)發(fā)活動(dòng)即使取得了軟件著(zhù)作權,也不一定是研發(fā)活動(dòng)。只有當 軟件開(kāi)發(fā)活動(dòng)符合研發(fā)活動(dòng)的界定時(shí),才屬于研發(fā)活動(dòng)。

          ( 1 ) 軟件研發(fā)活動(dòng)的典型

          ①  在計算機科學(xué)領(lǐng)域產(chǎn)生新的原理、語(yǔ)言、操作系統;

          ②  基于獨創(chuàng )技術(shù),對新搜索引擎的設計和執行;

          ③  基于系統或者網(wǎng)絡(luò )的流程再造,試圖解決硬件或者軟件的沖突;

          ④  創(chuàng )建新的或者更有效的算法,開(kāi)發(fā)計算專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域中的軟件工具,

          如圖像處理、地理數據顯示、字符識別等;

          ⑤  建立新的、獨創(chuàng )的加密技術(shù)或者安全技術(shù);

          ⑥  在操作系統、編程語(yǔ)言、數據管理、通訊軟件和軟件開(kāi)發(fā)工具層 面上的信息技術(shù)開(kāi)發(fā);

          ⑦  開(kāi)源軟件的開(kāi)發(fā);

          ⑧  互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展;

          ⑨  軟件的設計、開(kāi)發(fā)、配置和維護等方面方法的研究;

          ⑩  在捕捉、傳輸、存儲、檢索、處理或顯示信息等通用方法上產(chǎn)生 進(jìn)步的軟件開(kāi)發(fā);

          ⑪   開(kāi)發(fā)軟件程序或系統所必需的, 旨在填補技術(shù)知識空白的試驗發(fā) 展;

          ⑫   對現有程序或系統的升級、擴充或改變體現了科學(xué)和 (或) 技術(shù) 的進(jìn)步,并帶來(lái)了知識存量的增加,可將其歸為研發(fā)活動(dòng),如軟件適配不 同的操作系統或硬件、產(chǎn)品運行性能得以顯著(zhù)提升;

          ⑬  針對新應用場(chǎng)景的軟件開(kāi)發(fā),如算法的優(yōu)化迭代、產(chǎn)品基礎架構 和功能模塊的重新設計等。

           

          ( 2 ) 軟件相關(guān)非研發(fā)活動(dòng)的典型

          常規性的軟件相關(guān)活動(dòng), 由于不涉及科學(xué)和 (或) 技術(shù)的進(jìn)步或技術(shù) 不確定性的解決,不屬于研發(fā)。例如:

          ①  運用已知方法和現有軟件工具進(jìn)行商業(yè)應用軟件和信息系統的開(kāi) 發(fā);

          ②  使用標準的加密方法進(jìn)行安全性驗證和數據完整性測試;

          ③  使用現有工具對網(wǎng)頁(yè)或者軟件的制作;

          ④  定制具有特殊用途的產(chǎn)品,在這個(gè)過(guò)程中,增加的知識對原有項 目有重大改進(jìn)的除外;

          ⑤  為應用程序添加用戶(hù)功能 (包括基礎數據輸入功能) ;

          ⑥  試驗發(fā)展過(guò)程結束后,對現有系統或者程序的日常調試,如功能、 界面、性能等方面的簡(jiǎn)單優(yōu)化;

          ⑦  轉換和 (或) 編譯計算機語(yǔ)言;

          ⑧  用戶(hù)使用說(shuō)明書(shū)的編寫(xiě)。


           三、  研發(fā)項目管理

          適用研發(fā)費用加計扣除政策的兩大核心是 “研發(fā)活動(dòng)的判斷”和 “研 發(fā)費用的準確核算歸集”,而兩者都需要以研發(fā)項目為基礎,即判斷研發(fā) 項目是否為研發(fā)活動(dòng)且按照研發(fā)項目進(jìn)行研發(fā)費用準確核算歸集。 因此, 規范的研發(fā)項目管理是研發(fā)費用加計扣除政策適用的基礎和前提。


          () 研發(fā)項目的組織形式

           1.主要組織形式

          根據企業(yè)研發(fā)活動(dòng)組織方式的不同,企業(yè)研發(fā)項目一般分為自主研發(fā)、 委托研發(fā)、合作研發(fā)與集中研發(fā)。

          ( 1 ) 自主研發(fā)是指企業(yè)依靠自身資源,獨立進(jìn)行研發(fā),并對研發(fā)成果擁有完全獨立的知識產(chǎn)權。

          ( 2 ) 委托研發(fā)是指企業(yè)委托外部機構或個(gè)人基于企業(yè)研發(fā)需求而開(kāi)展 的研發(fā)項目,企業(yè)以支付報酬的形式獲得受托方的研發(fā)成果所有權。如果 研發(fā)成果所有權僅屬于受托方,委托方不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。

          ( 3 ) 合作研發(fā)是指立項企業(yè)通過(guò)契約形式與其他企業(yè)共同投入資金、 技術(shù)、人力等資源的研發(fā)項目。合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權,其歸屬由 合同約定,如果合同沒(méi)有約定的,由合作各方共同所有。

          ( 4 ) 集中研發(fā)是指企業(yè)集團根據生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況,對 技術(shù)要求高、投資數額大、單個(gè)企業(yè)難以獨立承擔的項目進(jìn)行集中開(kāi)發(fā)。

          2.委托研發(fā)與合作研發(fā)的確認

          《技術(shù)合同認定管理辦法》 ( 國科發(fā)政字〔2000〕63 號 ) 第六條規定: 未申請認定登記和未予登記的技術(shù)合同,不得享受?chē)覍τ嘘P(guān)促進(jìn)科技成 果轉化規定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策。 因此,委托研發(fā)與合 作研發(fā)項目應簽訂合同,委托、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技行政主管部門(mén)登 記。其中,根據財稅〔2018〕64 號規定,委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)由委托方 到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記。

          () 研發(fā)項目的流程管理

          研發(fā)項目是以研發(fā)任務(wù)為中心, 以研發(fā)團隊為基本活動(dòng)單位,在相應 研發(fā)條件的保障之下,開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)。企業(yè)對研發(fā)項目從立項、實(shí)施到結 題,建議建立全流程的管理制度, 以便可以更好地適用研發(fā)費用加計扣除 政策。

          1.研發(fā)項目的立項

          企業(yè)研發(fā)項目立項需要有企業(yè)決議文件與項目計劃書(shū)。項目計劃書(shū)需 回答以下問(wèn)題:為什么做、做什么、怎樣做、做的條件、做后取得的成果 和達到的水平、有什么創(chuàng )新點(diǎn)。

          因此,項目計劃書(shū)建議包括以下基本要素:

          ( 1 ) 研發(fā)目標,包括研發(fā)意義、國內外現狀、預期研發(fā)成果、預期實(shí) 現的技術(shù)指標、預期應用價(jià)值等;

          ( 2 ) 研發(fā)內容,包括技術(shù)難點(diǎn)或擬解決的關(guān)鍵技術(shù)問(wèn)題、創(chuàng )新點(diǎn)、技 術(shù)路線(xiàn)等;

          ( 3 ) 研發(fā)條件,包括研發(fā)基礎、項目人員編制、經(jīng)費預算等;

          ( 4 ) 項目進(jìn)度安排,包括研發(fā)準備、技術(shù)攻關(guān)、試驗測試等進(jìn)度安排;

          ( 5 ) 成果形式與考核指標。

          2.研發(fā)項目的實(shí)施

          為保證研發(fā)項目得以有效實(shí)施,并便利研發(fā)費用加計扣除政策享受, 建議企業(yè)建立規范的研發(fā)項目實(shí)施管理制度。例如,企業(yè)可以根據實(shí)際情 況,采取以下管理制度:

          ( 1 ) 研發(fā)項目歸口管理制度。企業(yè)可設立研發(fā)項目的歸口管理部門(mén), 對項目實(shí)施全程管理,包括項目計劃書(shū)的編制、項目招標、合同簽訂與管 理、科技成果鑒定、資料歸檔等工作。

          ( 2 ) 項目責任人負責制度。為保證項目的順利進(jìn)行,可明確項目的管 理權責,實(shí)行項目責任人負責制,并明確權利與責任。每一個(gè)項目一般確 定一或兩個(gè)項目責任人。

          ( 3 ) 研發(fā)費用全流程記錄制度。為保證研發(fā)費用的準確歸集,從每個(gè) 研發(fā)項目開(kāi)始實(shí)施,建議研發(fā)部門(mén)與財務(wù)部門(mén)協(xié)調配合,對該項目的資源 投入情況進(jìn)行全流程記錄。例如,通過(guò)工時(shí)系統對研發(fā)活動(dòng)人員參與某一 研發(fā)項目的工時(shí)進(jìn)行記錄、通過(guò)材料領(lǐng)料單對某一研發(fā)項目的研發(fā)領(lǐng)用材 料進(jìn)行記錄等。

          ( 4 ) 研發(fā)進(jìn)度記錄制度。例如,可對研發(fā)新材料關(guān)鍵技術(shù)攻關(guān)節點(diǎn)進(jìn) 行記錄,包括技術(shù)路線(xiàn)、使用的關(guān)鍵設備和材料等;可對新材料是否達到 某一關(guān)鍵技術(shù)指標的測試過(guò)程進(jìn)行記錄,包括測試的方法、結果、結論等。


          ( 5 ) 項目調整制度。在項目的執行過(guò)程中,如果出現技術(shù)路線(xiàn)或主要 研究?jì)热菡{整、主要研究人員變動(dòng)以及其他可能影響項目順利完成的重大 事項,項目責任人可及時(shí)向歸口的科研管理部門(mén)報告,并按規定的程序進(jìn) 行項目變更、暫停、終止等。

          3.研發(fā)項目的結題

          研發(fā)項目結束后,建議項目組形成結題報告,包括項目進(jìn)展情況、知 識產(chǎn)權成果、研發(fā)成果先進(jìn)性、關(guān)鍵技術(shù)突破點(diǎn)、失敗原因分析、技術(shù)測 試報告等內容;建議財務(wù)部門(mén)形成財務(wù)決算報告。

          4.研發(fā)項目的資料管理

          建議企業(yè)建立研發(fā)項目資料全程規范化管理制度,明確企業(yè)內部相關(guān) 部門(mén)的資料管理職能。每個(gè)研發(fā)項目從立項、實(shí)施到結題形成的各類(lèi)文件、 資料等, 由相關(guān)部門(mén)歸檔管理,從而為享受研發(fā)費用加計扣除政策提供資 料支撐。

          四、  研發(fā)費用加計扣除政策的主要內容

           

          (一) 政策適用范圍

          研發(fā)費用加計扣除政策適用于會(huì )計核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準 確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。此外,為獲得創(chuàng )新性、創(chuàng )意性、突破性的產(chǎn) 品進(jìn)行創(chuàng )意設計活動(dòng)的企業(yè)發(fā)生的相關(guān)費用,也可按照規定進(jìn)行加計扣除。

          1.負面清單行業(yè)企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除政策

          財稅〔2015〕119 號第四條列舉了不適用研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè), 包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù) 服務(wù)業(yè)、娛樂(lè )業(yè)、財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國 民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)與代碼 (GB/T4754-2011 ) 》為準,并隨之更新 ( 目前最新 版本為《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)與代碼 (GB/T4754-2017 ) 》 ) 。


          2015 年第 97 號公告將負面清單行業(yè)企業(yè)的判斷口徑具體細化為:以列 舉的不適用稅前加計扣除政策行業(yè)為主營(yíng)業(yè)務(wù),其研發(fā)費用發(fā)生當年的主 營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投 資收益的余額 50%(不含)以上的企業(yè)。從收入總額中減除的投資收益包括稅 法規定的股息、紅利等權益性投資收益以及股權轉讓所得。

          在計算收入總額時(shí),應注意收入總額的完整性和準確性,稅收上確認 的收入總額不能簡(jiǎn)單等同于會(huì )計收入,應重點(diǎn)關(guān)注稅會(huì )收入確認差異及調 整情況。在判定主營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí),應將企業(yè)當年取得的各項不適用加計扣除行 業(yè)業(yè)務(wù)收入匯總確定。

          2.核定征收企業(yè)不能享受加計扣除政策

          根據財稅〔2015〕119 號文件規定,研發(fā)費用加計扣除政策適用于會(huì )計 核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。按核定征 收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策。

          3.創(chuàng )意設計活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費用可以享受加計扣除政策

          為落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng )意和設計服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的 若干意見(jiàn)》  ( 國發(fā)〔2014〕10 號 ) 文件精神,財稅〔2015〕119 號特別規 定了企業(yè)為獲得創(chuàng )新性、創(chuàng )意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng )意設計活動(dòng)而發(fā)生 的相關(guān)費用,可按照規定進(jìn)行加計扣除。

          創(chuàng )意設計活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開(kāi)發(fā),數字動(dòng)漫、游戲 設計制作;房屋建筑工程設計 (綠色建筑評價(jià)標準為三星) 、風(fēng)景園林工 程專(zhuān)項設計;工業(yè)設計、多媒體設計、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設計、模型設計等。

          得一提的是,財稅〔2015〕119 號文件雖允許“創(chuàng )意設計活動(dòng)”適用 加計扣除政策,但其屬于一項單獨的優(yōu)惠政策,并不代表此類(lèi) “創(chuàng )意設計 活動(dòng)”屬于研發(fā)活動(dòng)。

          (二) 研發(fā)費用加計扣除歸集口徑

          1.可加計扣除的研發(fā)費用范圍

          ( 1 ) 人員人工費用。指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養老 保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房 公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

          直接從事研發(fā)活動(dòng)人員分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類(lèi)。直 接從事研發(fā)活動(dòng)人員既可以是本企業(yè)的員工,也可以是外聘研發(fā)人員。外 聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議 (合同) 和臨 時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議 (合同) 約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研 發(fā)人員的工資薪金等費用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。工資薪金包括 按規定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。

          ( 2 ) 直接投入費用。指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費用; 用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費,不構成固定資 產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費;用于研發(fā)活 動(dòng)的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用, 以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租 賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備租賃費。

          ( 3 ) 折舊費用。指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的折舊費。

          (4)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)(包 括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設計和計算方法等) 的攤銷(xiāo)費用。

          ( 5 ) 新產(chǎn)品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘 探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗費。指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規程制定、新藥 研制的臨床試驗、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項活動(dòng) 有關(guān)的各類(lèi)費用。

          ( 6 ) 其他相關(guān)費用。指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用,如技術(shù)圖書(shū) 資料費、資料翻譯費、專(zhuān)家咨詢(xún)費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢 索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會(huì )議費,職工福利費、補充養老保險費、 補充醫療保險費。此類(lèi)費用總額不得超過(guò)可加計扣除研發(fā)費用總額的 10%。

          2.研發(fā)費用的會(huì )計核算、高新技術(shù)企業(yè)認定和加計扣除口徑對比

          目前研發(fā)費用主要有三個(gè)口徑,一是會(huì )計核算口徑,主要由《財政部 關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見(jiàn)》(財企〔2007〕194 號 ) 規范; 二是高新技術(shù)企業(yè)認定口徑, 由《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂 印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》 ( 國科發(fā)火〔2016〕195 號 ) 規范;三是加計扣除口徑,由財稅〔2015〕119 號和 2015 年第 97 號公 告、2017 年第 40 號公告等文件規范。

          三個(gè)研發(fā)費用歸集口徑相比較,存在一定差異 (見(jiàn)表 5 ) 。形成差異的 主要原因如下:

          一是會(huì )計口徑的研發(fā)費用,其主要目的是為了準確核算研發(fā)活動(dòng)支出, 而企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)根據自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況自行判斷的,除該項活動(dòng)應 屬于研發(fā)活動(dòng)外,并無(wú)過(guò)多限制條件,企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、 標準的研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項費用均可計入研發(fā)費用。

          二是高新技術(shù)企業(yè)認定口徑的研發(fā)費用,其主要目的是為了判斷企業(yè) 研發(fā)投入強度、科技實(shí)力是否達到高新技術(shù)企業(yè)標準。為了保證口徑統一, 高新技術(shù)企業(yè)認定口徑對研發(fā)費用有明確的范圍,且對其他相關(guān)費用等部 分費用有一定的限制。

          三是研發(fā)費用加計扣除政策口徑的研發(fā)費用,其主要目的是為了細化 研發(fā)費用可以加計扣除的范圍,引導企業(yè)加大核心研發(fā)投入?杉佑嬁鄢 范圍針對企業(yè)直接的、核心的研發(fā)投入,對其他相關(guān)費用有一定的比例限 制。應關(guān)注的是,允許加計扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式,即 政策規定中沒(méi)有列舉的研發(fā)費用,不可以加計扣除。

          表 5  研發(fā)費用歸集口徑比較

           

           

          發(fā)費用加計扣除

           

          高新技術(shù)企業(yè)認

           

          會(huì )計規定

           

               

          接從事研發(fā)活動(dòng)人 員的工資薪金、基本養 老保險費、基本醫療保 險費、失業(yè)保險費、工 傷保險費、生育保險費 和住房公積金,以及外 聘研發(fā)人員的勞務(wù)

          用。

           

          業(yè)科技人員的工資 金、基本養老保險 費、基本醫療保險費、 失業(yè)保險費、工傷保 費、生育保險費和住 公積金,以及外聘科 員的勞務(wù)費用。

           

          業(yè)在職研發(fā)人員  的工資、獎金、津貼、 補貼、社會(huì )保險費、 住房公積金等人  費用以及外聘研發(fā)  員的勞務(wù)費用。

           

          會(huì )計核算范圍 于稅收范  圍。高新技術(shù) 企業(yè)人員人 費用歸集對 科技人員。

               

          (1) 研發(fā)活動(dòng)直接消 耗的材料、燃料和動(dòng)力 費用。

           

          (1)直接消耗的材料、 料和動(dòng)力費用。

          (1) 研發(fā)活動(dòng)直 耗的材料、燃料和 動(dòng)力費用。

           

          (2) 用于中間試驗和 產(chǎn)品試制的模具、工藝 備開(kāi)發(fā)及制造費,不 成固定資產(chǎn)的樣品、 機及一般測試手段 置費,試制產(chǎn)品的檢 驗費。

          (2) 用于中間試驗和 產(chǎn)品試制的模具、工藝 裝備開(kāi)發(fā)及制造費,不 成固定資產(chǎn)的樣品、 機及一般測試手段 購置費,試制產(chǎn)品的檢 驗費。

          (2) 用于中間試 產(chǎn)品試制的模具、 工藝裝備開(kāi)發(fā)及 ,樣品、樣機及 一般測試手段購 ,試制產(chǎn)品的檢驗 費等。

           

          (3) 用于研發(fā)活動(dòng)的 儀器、設備的運行 護、調整、檢驗、維修 等費用,以及通過(guò)經(jīng)營(yíng) 租賃方式租入的用 研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備 租賃費。

          (3) 用于研究開(kāi)發(fā)活 動(dòng)的儀、設備的運行 維護、調整、檢驗、檢 測、維等費用,以及 通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租 入的用于研發(fā)活動(dòng)的 定資產(chǎn)租賃費。

          (3) 用于研發(fā)活動(dòng) 儀器、設備、房屋 等固定資產(chǎn)的租 ,設備調整及檢驗 ,以及相關(guān)固定資 產(chǎn)的運行維護、維修 等費用。

           

           

           

          屋租賃費不 屬于加計扣除 范圍。

             

           

          用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、 備的折舊費。

          于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的 儀器、備和在用建筑 的折舊費。

          研發(fā)設施的改建、

           

          于研發(fā)活動(dòng)的儀 、設備、房屋等固 資產(chǎn)的折舊費。

          屋折舊費、 發(fā)設施的改 、改裝、裝

          和修理過(guò)程

           

           

           

           

          發(fā)費用加計扣除

           

          高新技術(shù)企業(yè)認

           

          會(huì )計規定

           

           長(cháng)     

           

          裝、裝和修理過(guò)程中 發(fā)的長(cháng)期待攤費用。

           

          發(fā)生的長(cháng)期 攤費用不計 加計扣除范 。

          無(wú)   產(chǎn)  銷(xiāo)

           

           

           

           

          用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、 專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)  (包括許可證、專(zhuān)有技 術(shù)、設計和計算方 ) 的攤銷(xiāo)費用。

           

           

           

           

          于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的 軟件、知識產(chǎn)權、非專(zhuān) 技術(shù)(專(zhuān)有技術(shù)、許 可證、設計和計算方法 ) 的攤銷(xiāo)費用。

           

           

           

           

           

          于研發(fā)活動(dòng)的軟 、專(zhuān)利權、非專(zhuān)利 技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn) 銷(xiāo)費用。

          新技術(shù)企業(yè) 定口徑的研 發(fā)費用包   “知識產(chǎn)權 銷(xiāo),而加計 除口徑的研 發(fā)費用包   專(zhuān)利權”攤 銷(xiāo),二者存  一定差異。

                

           

           

           

           

           

           

          新產(chǎn)品設計費、新工藝 規程制定費、新藥研制 的臨床試驗費、勘探開(kāi) 發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗費。

           

           

           

           

           

          符合條件的設計費用、 裝備調試費用、試驗費 (包括新藥研制的 床試驗費、勘探開(kāi)發(fā)技 術(shù)的現場(chǎng)試驗費、田間 驗費等) 。

           

          新技術(shù)企業(yè) 定口徑將裝 調試費用、 間試驗費用 入范圍;會(huì ) 雖未對設計 驗等費用進(jìn) 列舉,但規 研究、開(kāi)發(fā) 過(guò)程中發(fā)生的 關(guān)費用均可

          計入研發(fā)費

           

           

           

           

          發(fā)費用加計扣除

           

          高新技術(shù)企業(yè)認

           

          會(huì )計規定

           

           

           

           

           

          。

             關(guān)  

          研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)  的其他費用,如技術(shù)圖 書(shū)資料費、資料翻譯  費、專(zhuān)家咨詢(xún)費、高新 科技研發(fā)保險費,研發(fā) 成果的檢索、分析、評 議、論證、鑒定、評審、 評估、驗收費用,知識 產(chǎn)權的申請費、注冊  、代理費,差旅費、 會(huì )議費,職工福利費、 補充養老保險費、補充 醫療保險費。此項費用 總額不得超過(guò)可加計  扣除研發(fā)費用總額的

          10%。

           

          研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)直接 相關(guān)的其他費用,包括 技術(shù)圖書(shū)資料費、資料 譯費、專(zhuān)家咨詢(xún)費、 新科技研發(fā)保險費, 發(fā)成果的檢索、論 證、評審、鑒定、驗收 費用,知識產(chǎn)權的申請 、注冊費、代理費, 會(huì )議費、差旅費、通訊 費等。此項費用一般不 超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費  20%,另有規定的 除外。

           

           

          研發(fā)活動(dòng)直接相 關(guān)其他費用,包括 術(shù)圖書(shū)資料費、資 譯費、會(huì )議費、 費、辦公費、外 、研發(fā)人員培訓 、培養費、專(zhuān)家咨 詢(xún)、高新科技研發(fā) 費用等。研發(fā)成 論證、評審、驗 、評估以及知識產(chǎn) 權的申請費、注 、代理費等費用。

           

           

           

           

           

           

           

          計扣除政策 高新技術(shù)企 業(yè)認定研發(fā)費 范圍中對其 相關(guān)費用總 有比例限  。

          3.研發(fā)費用加計扣除 “其他相關(guān)費用”限額計算方法

          財稅2015〕119 號明確與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其它相關(guān)費用,不得超 過(guò)可加計扣除研發(fā)費用總額的 10%。根據 2021 年第 28 號公告的規定,從 2021 年起,企業(yè)在一個(gè)納稅年度內同時(shí)開(kāi)展多項研發(fā)活動(dòng)的, 由原來(lái)按照 每一研發(fā)項目分別計 “其他相關(guān)費用”限額,改為統一計算全部研發(fā)項 目 “其他相關(guān)費用”限額。

          例如:甲企業(yè) 2023 年開(kāi)展了 A、B 兩個(gè)研發(fā)項目,A 項目人員人工等五 項費用之和為 88 萬(wàn)元,與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他相關(guān)費用 12 萬(wàn)元;B  目人員人工等五項費用之和為 84 萬(wàn)元,與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他相關(guān)費用 8 萬(wàn)元,假設兩項研發(fā)活動(dòng)均符合加計扣除相關(guān)規定。

          2023 年度該企業(yè) A、B 兩個(gè)項目的其他相關(guān)費用限額為 19.11 萬(wàn)元[(88 + 84) × 10% ÷ (1- 10%)],小于實(shí)際發(fā)生20 萬(wàn)元 (12+ 8)。則該企業(yè)當年 允許加計扣除的其他相關(guān)費用為 19.11 萬(wàn)元,允許加計扣除的研發(fā)費用為191.11 萬(wàn)元 (88+ 84+ 19.11)。

          2023 年該企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除額為 191.11 萬(wàn)元(191.11 × 100%)。

          4.資本化項目中 “其他相關(guān)費用”處理

          按照現行政策規定,2021 年及以后年度,對于資本化項目 “其他相關(guān) 費用”的處理分以下四步:第一步按當年全部費用化項目和當年已結束的 資本化項目統一計算出當年全部項目 “其他相關(guān)費用”限額;第二步比較 “其他相關(guān)費用”限額及其實(shí)際發(fā)生數的大小,確定可以加計扣除的 “其 他相關(guān)費”金額;第三步用可加計扣除的 “其他相關(guān)費用”金額除以全 部項目實(shí)際發(fā)生的 “其他相關(guān)費用”,得出可加計扣除比例;第四步用可 加計扣除比例乘以每個(gè)資本化項目實(shí)際發(fā)生的 “其他相關(guān)費用”,得出單 個(gè)資本化項目可加計扣除的 “其他相關(guān)費用”,與該項目其他可加計扣除 的研發(fā)費用一并在以后年度攤銷(xiāo)。

          5.企業(yè)委托研發(fā)費用的有關(guān)規定

          企業(yè)委托境內的外部機構或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費用,可按規定 稅前扣除;加計扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費用的 80%作為加計扣除基數。委 托個(gè)人研發(fā)的,應憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除 (個(gè) 人可通過(guò)電子稅務(wù)局等渠道申請發(fā)票或到稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)發(fā)票) 。其中 “研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費用。無(wú)論委托 方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策,受托方均不得加計扣除。委托外 部研究開(kāi)發(fā)費用實(shí)際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。

          根據財稅2018〕64 號相關(guān)規定,企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生 的費用,按照費用實(shí)際發(fā)生額的 80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過(guò)境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規 定在企業(yè)所得稅前加計扣除。要注意,委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生 的費用不可加計扣除。

          6.企業(yè)委托關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方管理要求的區別

          委托方委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的,受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程 中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。 比如,A 企業(yè) 2023 年委托B 關(guān) 聯(lián)企業(yè)研發(fā),假設該研發(fā)項目符合研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)條件。A 企業(yè)支 付給 B 企業(yè) 100 萬(wàn)元。B 企業(yè)實(shí)際發(fā)生研發(fā)費用 90 萬(wàn)元 (其中按可加計扣 除口徑歸集的費用為 85 萬(wàn)元) ,利潤 10 萬(wàn)元。2023 年,A 企業(yè)可加計扣 除的金額為 100 × 80% × 100%=80 萬(wàn)元,但 B 企業(yè)應向 A 企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生 費用 90 萬(wàn)元的明細情況。

          委托方委托非關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)的,考慮到涉及商業(yè)秘密等原因,受托 方無(wú)需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。

          () 沖減研發(fā)費用的特殊情況

          1.特殊收入應扣減可加計扣除的研發(fā)費用

          企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用可按規定享受加計扣除政 策。實(shí)務(wù)中常有已歸集計入研發(fā)費用、但在當期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的 下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,此類(lèi)收入均為與研發(fā)活動(dòng)直接 相關(guān)的收入,應沖減對應的可加計扣除的研發(fā)費用。為簡(jiǎn)便操作,企業(yè)取 得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確 認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時(shí),應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收 入,不足扣減的,加計扣除研發(fā)費用按零計算。

          2.研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷(xiāo)售的特殊 處理生產(chǎn)單機、單品的企業(yè),研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷(xiāo)售,產(chǎn)品所耗用的料、工、費全部計入研發(fā)費用加計扣除不 符合政策鼓勵本意?紤]到材料費用占比較大且易于計量,企業(yè)研發(fā)活動(dòng) 直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷(xiāo)售的,研發(fā)費用中對應的 材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷(xiāo)售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度 且材料費用已計入研發(fā)費用的,可在銷(xiāo)售當年以對應的材料費用發(fā)生額直 接沖減當年的研發(fā)費用,不足沖減的,結轉以后年度繼續沖減。

          3.政府補助用于研發(fā)應區別處理

          根據 2017 年第 40 號公告規定,企業(yè)取得的政府補助,會(huì )計處理時(shí)采 用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認為應稅收入的,應按沖 減后的余額計算加計扣除金額。

          根據《企業(yè)會(huì )計準則第 16 號—政府補助》規定,政府補助有總額法和 凈額法兩種會(huì )計處理方法。凈額法是將政府補助確認為對相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià) 值或者所補償成本費用等的扣減。按照企業(yè)所得稅法的規定,企業(yè)取得的 政府補助應確認為收入,計入收入總額。凈額法產(chǎn)生了稅會(huì )差異。企業(yè)在 稅收上將政府補助確認為應稅收入,同時(shí)增加研發(fā)費用,加計扣除應以稅 前扣除的研發(fā)費用為基數。但企業(yè)未進(jìn)行相應調整的,稅前扣除的研發(fā)費 用與會(huì )計的扣除金額相同,應以會(huì )計上沖減后的余額計算加計扣除金額。 例如:2023 年,某企業(yè)發(fā)生研發(fā)費用 200 萬(wàn)元,取得政府補助 50 萬(wàn)元,當 年會(huì )計上的研發(fā)費用為 150 萬(wàn)元,未進(jìn)行相應的納稅調整,其稅前加計扣 除金額為 150 萬(wàn)元 (150 × 100%)。

          () 其他事項

          1.研發(fā)費用加計扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項疊加享受

          根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理 辦法>的公告》 (2018年第 23 號)的規定,稅收優(yōu)惠,是指企業(yè)所得稅法規 定的優(yōu)惠事項, 以及國務(wù)院和民族自治地方根據企業(yè)所得稅法授權制定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項。包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、 所得減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率、稅額抵免等。

          按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的 通知  (財稅〔2009〕69 號 ) 的規定,企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規定 的各項稅收優(yōu)惠,凡企業(yè)符合規定條件的,可以同時(shí)享受。 因此,企業(yè)既 符合享受研發(fā)費用加計扣除政策條件,又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的, 可以同時(shí)享受有關(guān)優(yōu)惠政策。

          例如,研發(fā)費用加計扣除政策可以疊加享受加速折舊政策。2017 年第 40 號公告將加速折舊的加計扣除口徑調整為就稅前扣除的折舊部分計算加 計扣除。某企業(yè) 2022 年 12 月購入并投入使用一專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設備, 單位價(jià) 1200 萬(wàn)元,會(huì )計處理時(shí)按 8 年折舊,稅法上規定的最低折舊年限  10 年,不考慮殘值。企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式, 折舊年限縮短為 6 年 ( 10 ×60%=6 ) 。2023 年企業(yè)會(huì )計處理計提折舊額 150 萬(wàn)元 ( 1200/8=150) ,稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是 200 萬(wàn)元 ( 1200/6=200 ) ,若該設備 6 年內用途未發(fā)生變化,每年均符合加計 扣除政策規定,則企業(yè)在 6 年內每年直接就其稅前扣除的 “儀器、設備折 舊費”200 萬(wàn)元進(jìn)行加計扣除 200 萬(wàn)元 ( 200 × 100%=200) 。

          2.失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費用也可加計扣除

          失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費用也可享受加計扣除。一是企業(yè)的 發(fā)活動(dòng)具有一定的風(fēng)險和不可預測性,既可能成功也可能失敗,政策是對 研發(fā)活動(dòng)予以鼓勵,并非單純強調結果;二是失敗的研發(fā)活動(dòng)也并不是毫 無(wú)價(jià)值的,在一般情況下的 “失敗”是指沒(méi)有取得預期的結果,但可以取 得其他有價(jià)值的成果;三是許多研發(fā)項目的執行是跨年度的,在研發(fā)項目 執行當年,其發(fā)生的研發(fā)費用就可以享受加計扣除,而不是在項目執行完 成并取得最終結果以后才可以申請加計扣除。在享受加計扣除時(shí)實(shí)際無(wú)法 預知研發(fā)成果,如強調研發(fā)成功才能加計扣除,將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本,降低政策激勵的有效性。

          3.盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計扣除政策

          現行企業(yè)所得稅法第五條明確企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不 征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額, 為應納稅所得額,因此,企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用,不論企業(yè)當年是盈利還是 虧損,其發(fā)生符合條件的研發(fā)費用均可以加計扣除。虧損企業(yè)享受研發(fā)費 用加計扣除后,將加大虧損額,在結轉以后年度彌補虧損時(shí),將減少以后 年度的應納稅所得額,從而享受到政策紅利。

           五、  加計扣除研發(fā)費用核算要求

           (一) 享受研發(fā)費用加計扣除政策的會(huì )計核算要求

          企業(yè)需要關(guān)注的是,財稅〔2015〕119 號文件對研發(fā)費用會(huì )計核算提出 了若干要求:

          1.遵照國家統一會(huì )計制度:企業(yè)應按照國家財務(wù)會(huì )計制度要求,對研 發(fā)支出進(jìn)行會(huì )計處理。

          2.設置研發(fā)支出輔助賬:對享受加計扣除的研發(fā)費用,按研發(fā)項目 置輔助賬,準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實(shí)際發(fā)生額。企 業(yè)在一個(gè)納稅年度內進(jìn)行多項研發(fā)活動(dòng)的,應按照不同研發(fā)項目分別歸集 可加計扣除的研發(fā)費用。企業(yè)研發(fā)費用各項目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準確的, 稅務(wù)機關(guān)有權對其稅前扣除額或加計扣除額進(jìn)行合理調整。

          3.研發(fā)費用與生產(chǎn)費用分別核算:企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用 分別核算,準確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實(shí)行加計 扣除。

          (二) 研發(fā)支出輔助賬的樣式

          研發(fā)項目立項時(shí)應設置研發(fā)支出輔助賬,由企業(yè)留存備查。2015 年第 97 號公告和 2021 年第 28 號公告為指導企業(yè)設置研發(fā)支出輔助賬,明確了 研發(fā)支出輔助賬樣式,供企業(yè)參照使用, 以幫助企業(yè)防范相關(guān)風(fēng)險。研發(fā) 支出輔助賬樣式包括以下幾種:

          1.2015 版研發(fā)支出輔助賬樣式及匯總表:根據 2015 年第 97 號公告, 研發(fā)支出輔助賬樣式包括 4 種形式,分別為自主研發(fā) “研發(fā)支出”輔助賬 樣式、委托研發(fā) “研發(fā)支出”輔助賬樣式、合作研發(fā) “研發(fā)支出”輔助賬 樣式、集中研發(fā) “研發(fā)支出”輔助賬樣式。企業(yè)繼續使用 2015 版研發(fā)支出 輔助賬樣式的,可以參考 2021 版研發(fā)支出輔助賬樣式對委托境外研發(fā)費用、 其他相關(guān)費用限額的計算公式等進(jìn)行相應調整。

          2.2021 版研發(fā)支出輔助賬樣式及匯總表: 2015 版研發(fā)支出輔助賬樣 式相比,2021 版研發(fā)支出輔助賬樣式將輔助賬體系由 “4 張輔助賬+1 張匯 總”精簡(jiǎn)為 “1 張輔助賬+1 張匯總表”,并精簡(jiǎn)了輔助賬填報項目,減 少了企業(yè)填寫(xiě)工作量。

          3. 自行設計的研發(fā)支出輔助賬樣式:企業(yè)按照研發(fā)項目設置輔助賬時(shí), 可以自主選擇使用 2015 版研發(fā)支出輔助賬樣式,或者 2021 版研發(fā)支出輔 助賬樣式,也可以參照上述樣式自行設計研發(fā)支出輔助賬樣式。企業(yè)自行 設計的研發(fā)支出輔助賬樣式,應當包括 2021 版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數 據項,且邏輯關(guān)系一致,能準確歸集允許加計扣除的研發(fā)費用。

          () 研發(fā)支出輔助賬核算流程

          企業(yè)應根據研發(fā)項目的形式,在立項后按要求設置輔助賬。其中,選  2015 版研發(fā)支出輔助賬樣式的,應根據研發(fā)項目的形式選擇相應的輔助 賬樣式,如自主研發(fā)的項目,選擇自主研發(fā) “研發(fā)支出”輔助賬樣式,委 托研發(fā)的項目,選擇委托研發(fā) “研發(fā)支出”輔助賬樣式等;選擇 2021 版研 發(fā)支出輔助賬樣式的,按研發(fā)項目設置輔助賬即可。 同一項 目既涉及費用化,又涉及資本化的應分別設置輔助賬。

          企業(yè)應根據研發(fā)支出輔助賬,匯總填報輔助賬匯總表。需注意的是, 研發(fā)支出輔助賬匯總表應填報所屬期間的費用化及已結束的資本化項目的 研發(fā)支出金額。具體核算流程可見(jiàn)下圖: 

            注:  “填報申報表”中的 “預繳”是指 7 月份預繳申報第 2 季度 (按季預繳) 或 6 月份 (按月預繳) 企業(yè)所得稅及 10 月份預繳申報 3 季度 (按季預繳) 或 9 月份 (按 月預繳) 企業(yè)所得稅。

          (四) 研發(fā)費用的費用化或資本化處理方面的規定 

          企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用形成無(wú)形資產(chǎn)的,其稅收上 資本化的時(shí)點(diǎn)應與會(huì )計處理保持一致!镀髽I(yè)會(huì )計準則第 6 號-無(wú)形資產(chǎn)》 規定,企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目的支出,應當區分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段 支出。

          1.研究階段支出

          研究,是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨創(chuàng )性的 有計劃調查。 比如,意在獲取知識而進(jìn)行的活動(dòng),研究成果或其他知識的 應用研究、評價(jià)和最終選擇,材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統或服務(wù)替代 品的研究,新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統或服務(wù)的可能 替代品的配制、設計、評價(jià)和最終選擇等,均屬于研究活動(dòng)。

          研究階段是探索性的, 已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì )轉入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā) 后是否會(huì )形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。 因此,對于企業(yè)內部研 究開(kāi)發(fā)項目,研究階段的有關(guān)支出,應當在發(fā)生時(shí)全部費用化,計入當期 損益 (管理費用) 。

          2.開(kāi)發(fā)階段支出

          開(kāi)發(fā),是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識應用 于某項計劃或設計, 以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品 等。 比如,生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試,不具有商 業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規模的試生產(chǎn)設施的設計、建造和運營(yíng)等,均屬于開(kāi)發(fā)活動(dòng)。

          考慮到進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段的研發(fā)項目形成成果的可能性較大,如果企業(yè)能 夠證明開(kāi)發(fā)支出符合無(wú)形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認條件,則可將其確認為無(wú) 形資產(chǎn)。具體來(lái)講,對于企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目,開(kāi)發(fā)階段的支出同時(shí)滿(mǎn) 足了下列條件的才能資本化,確認為無(wú)形資產(chǎn),否則應當計入當期損益(費用 ) 。

          ( 1 ) 完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

          ( 2 ) 具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

          ( 3 ) 無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式,包括能夠證明運用該無(wú)形資產(chǎn)生 產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng),無(wú)形資產(chǎn)將在內部使用的, 應當證明其有用性。

          ( 4 ) 有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無(wú)形資產(chǎn)的 開(kāi)發(fā),并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。

          ( 5 ) 歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

          3.無(wú)法區分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出

          無(wú)法區分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出,應當在發(fā)生時(shí)費用化,計入當 期損益 (管理費用) 。

          (五) 共用的人員及儀器、設備、無(wú)形資產(chǎn)核算要求

          部分企業(yè)特別是中小企業(yè),從事研發(fā)活動(dòng)的人員同時(shí)也會(huì )承擔生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)管理等職能,用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備、無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)也會(huì )用于非研 發(fā)活動(dòng)。財稅〔2015〕119 號對允許加計扣除的研發(fā)費用不再強調“專(zhuān)門(mén)用 ”,為準確核算研發(fā)費用,企業(yè)應對此類(lèi)人員參與研發(fā)活動(dòng)情況及儀器、 設備、無(wú)形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費用按實(shí) 際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用間分配,未分配的不得 加計扣除。

          () 研發(fā)費用的核算須做好部門(mén)間協(xié)調配合

          研發(fā)費用的核算需要做大量的準備工作,如研發(fā)費用加計扣除政策要 求的留存備查資料涉及公司決議、研發(fā)合同、會(huì )計賬簿、相關(guān)科技成果資 料等,因此需要企業(yè)研發(fā)、財務(wù)等各職能部門(mén)密切配合。如果各部門(mén)不能 有效配合,導致相關(guān)資料不全,會(huì )計核算不準確、不完整,會(huì )影響到準確 歸集研發(fā)費用以及享受優(yōu)惠政策。

          () 企業(yè)集團集中開(kāi)發(fā)的研發(fā)費用分攤需要關(guān)注關(guān)聯(lián)申報

          企業(yè)集團根據生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況,對集中研發(fā)項目按照 財稅〔2015〕119 號規定歸集的可加計扣除的研發(fā)費用,按照權利和義務(wù)相 一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費用的分攤方法, 在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分攤,由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

          企業(yè)集團應將集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同、集中研發(fā)項目研發(fā)費決算

          表,集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實(shí)際分享收益比例等資料提供給 相關(guān)成員企業(yè)。協(xié)議或合同應明確參與各方在該研發(fā)項目中的權利和義務(wù)、 費用分攤方法等內容。

          根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公 告》 ( 2016 年第 42 號 ) 的規定,企業(yè)集團開(kāi)發(fā)、應用無(wú)形資產(chǎn)及確定無(wú)形 資產(chǎn)所有權歸屬的整體戰略,包括主要研發(fā)機構所在地和研發(fā)管理活動(dòng)發(fā) 生地及其主要功能、風(fēng)險、資產(chǎn)和人員情況等應在主體文檔中披露。

          (八) 合作研發(fā)項目核算要求

          財稅2015〕119 號規定,企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項目,由合作各方就自 身實(shí)際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。企業(yè)共同合作研發(fā)的項目,  合作各方就自身實(shí)際承擔的研發(fā)費用,按照項目計劃書(shū)、經(jīng)登記的技術(shù)開(kāi) 發(fā) (合作) 合同等進(jìn)行分項目會(huì )計核算、設置研發(fā)支出輔助賬,并按照 發(fā)費用歸集范圍分別計算加計扣除。

           六、  研發(fā)費用加計扣除申報和后續管理

           (一) 享受研發(fā)費用加計扣除政策的辦理方式

          企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策采取 “真實(shí)發(fā)生、 自行判別、 申 報享受、相關(guān)資料留存備查”的辦理方式。具體流程可見(jiàn)下圖:


          注:  “季度和年度終了” 中的 “季度”是指 “申報享受研發(fā)費用加計扣除政策的二 季度和三季度”;  “享受優(yōu)惠時(shí)”中的 “預繳”是指 7 月份預繳申報第 2 季度 (按季預 ) 或 6 月份 (按月預繳) 企業(yè)所得稅及 10 月份預繳申報第 3 季度 (按季預) 或 9 月 (按月預繳) 企業(yè)所得稅。

          (二) 享受研發(fā)費用加計扣除政策的時(shí)點(diǎn)

          1.預繳申報享受

          ( 1 ) 企業(yè) 7 月份預繳申報第 2 季度 (按季預繳) 或 6 月份 (按月預繳) 企業(yè)所得稅時(shí),能準確歸集核算研發(fā)費用的,可以結合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際 情況, 自主選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除政策。

          對 7 月份預繳申報期未選擇享受優(yōu)惠的企業(yè),在 10 月份預繳申報或年 度匯算清繳時(shí)能夠準確歸集核算研發(fā)費用的,可結合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況, 自主選擇在 10 月份預繳申報或年度匯算清繳時(shí)統一享受。

          ( 2 ) 企業(yè) 10 月份預繳申報第 3 季度 (按季預繳) 或 9 月份 (按月預  ) 企業(yè)所得稅時(shí),能準確歸集核算研發(fā)費用的,企業(yè)可結合自身生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)實(shí)際情況, 自主選擇就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除政策。

          10 月份預繳申報期未選擇享受優(yōu)惠的企業(yè),在年度匯算清繳時(shí)能夠 準確歸集核算研發(fā)費用的,可結合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況, 自主選擇在年 度匯算清繳時(shí)統一享受。

          2.匯繳申報享受

          企業(yè)年度匯算清繳時(shí)能夠準確歸集核算研發(fā)費用的,可以就當年發(fā)生 的研發(fā)費用享受加計扣除政策。

          (三) 享受研發(fā)費用加計扣除政策的留存備查資料

          1.企業(yè)自主、委托境內、合作、集中研發(fā)費用享受加計扣除政策的, 應留存備查以下資料:

          ( 1 ) 自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目計劃書(shū)和企業(yè)有權部門(mén)關(guān)于自主、 委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目立項的決議文件;

          ( 2 ) 自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機構或項目組的編制情況和研發(fā) 人員名單;

          ( 3 ) 經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目的合同,科 技行政主管部門(mén)一般是指技術(shù)合同登記機構;

          ( 4 ) 從事研發(fā)活動(dòng)的人員 (包括外聘人員) 和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、 設備、無(wú)形資產(chǎn)的費用分配說(shuō)明 (包括工作使用情況記錄及費用分配計算 證據材料) ;

          ( 5 ) 集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表 和實(shí)際分享收益比例等資料;

          ( 6 )  “研發(fā)支出”輔助賬及匯總表; 

          ( 7 ) 企業(yè)如果已取得地市級 (含) 以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定 意見(jiàn),應作為資料留存備查。

          2.企業(yè)委托境外研發(fā)費用享受加計扣除政策的,應留存備查以下資料:

          ( 1 ) 企業(yè)委托研發(fā)項目計劃書(shū)和企業(yè)有權部門(mén)立項的決議文件;

          ( 2 ) 委托研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;

          ( 3 ) 經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托境外研發(fā)合同,科技行政主管部 門(mén)一般是指技術(shù)合同登記機構;

          ( 4 )  “研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;

          ( 5 ) 委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開(kāi)具的收款憑據;

          ( 6 ) 當年委托研發(fā)項目的進(jìn)展情況等資料。

          ( 7 ) 企業(yè)如果已取得地市級 (含) 以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定 意見(jiàn),應作為資料留存備查。

          企業(yè)預繳申報享受優(yōu)惠時(shí),應將《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》 ( A107012 ) 與規定的其他資料一并留存備查。

          企業(yè)對留存備查資料的真實(shí)性、合法性承擔法律責任。按照 2018 年第 23 號公告,企業(yè)留存備查資料應從企業(yè)享受優(yōu)惠事項當年的企業(yè)所得稅匯 算清繳期結束次日起保留 10 年。

          () 稅務(wù)機關(guān)后續管理

          企業(yè)享受優(yōu)惠事項后,稅務(wù)機關(guān)應適時(shí)開(kāi)展后續管理。在后續管理時(shí), 企業(yè)應當根據稅務(wù)機關(guān)管理服務(wù)的需要,按照規定的期限和方式提供留存 備查資料, 以證實(shí)享受優(yōu)惠事項符合條件。企業(yè)未能按照稅務(wù)機關(guān)要求提 供留存備查資料,或者提供的留存備查資料與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財務(wù)核 算情況等不符,無(wú)法證實(shí)符合優(yōu)惠事項規定條件的,或者存在弄虛作假情 況的,稅務(wù)機關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠,并按照稅收征管 法等相關(guān)規定處理。

          (五) 其他注意事項

          1.享受研發(fā)費用加計扣除的研發(fā)項目無(wú)需事先通過(guò)相關(guān)部門(mén)鑒定或立 項

          企業(yè)申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠,無(wú)需事前通過(guò)科技部門(mén)鑒定。

          企業(yè)研發(fā)項目立項,只需企業(yè)內部有決策權的部門(mén),如董事會(huì )等作出 決議即可,無(wú)需經(jīng)過(guò)科技部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行立項備案。政府及相關(guān)部門(mén) 支持的重點(diǎn)項目,根據政府部門(mén)立項管理的相關(guān)要求辦理。委托研發(fā)和合 作研發(fā)的合同,需經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記。

          2.稅企雙方對研發(fā)項目有異議的由稅務(wù)機關(guān)轉請科技部門(mén)鑒定

          財稅2015〕119 號規定,稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項 目有異議的,可以轉請地市級 (含) 以上科技行政主管部門(mén)出具鑒定意見(jiàn), 科技部門(mén)應及時(shí)回復意見(jiàn)。企業(yè)承擔省部級 (含) 以上科研項目的, 以及 以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目,不再需要鑒定。

          《科技部政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)研發(fā)費用加計扣 除政策落實(shí)工作的通知》 ( 國科發(fā)政〔2017〕211 號 ) 規定,稅務(wù)部門(mén)事中、 事后對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的,應及時(shí)通過(guò)縣 ( 區 ) 級科技部門(mén)將項目資料送地市級 (含) 以上科技部門(mén)進(jìn)行鑒定; 由省直接 管理的縣、市,可直接由縣級科技部門(mén)進(jìn)行鑒定。鑒定部門(mén)在收到稅務(wù)部 門(mén)的鑒定需求后,應及時(shí)組織專(zhuān)家進(jìn)行鑒定,并在規定時(shí)間內通過(guò)原渠道 將鑒定意見(jiàn)反饋稅務(wù)部門(mén)。鑒定時(shí),應由 3 名以上相關(guān)領(lǐng)域的產(chǎn)業(yè)、技術(shù)、 管理等專(zhuān)家參加。

          3.當年符合條件未享受加計扣除優(yōu)惠的可以追溯享受

          企業(yè)符合財稅〔2015〕119 號規定的研發(fā)費用加計扣除條件而在 2016 年 1 月 1 日以后未及時(shí)享受該項稅收優(yōu)惠的,可以追溯享受,追溯期限最 長(cháng)為 3 年。


          來(lái)源:國家稅務(wù)總局網(wǎng)站   閱讀原文 


          山西瑞立信財稅科技有限公司是以會(huì )計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所及知識產(chǎn)權代理公司等專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構作為依托背景,擁有多名注冊會(huì )計師、注冊稅務(wù)師、會(huì )計師、助理會(huì )計師等專(zhuān)業(yè)的財稅人員,擁有可靠而廣泛的社會(huì )資源,能保證客戶(hù)享受到安全、放心、可靠、完善的財稅服務(wù)。公司主要從事業(yè)務(wù):

          ①財務(wù)咨詢(xún)、稅務(wù)籌劃;

          ②各類(lèi)審計業(yè)務(wù)(年度審計、各類(lèi)財政資金專(zhuān)項審計、資產(chǎn)清查清產(chǎn)核資審計、內部審計、注銷(xiāo)清算審計、離任審計、基本建設項目竣工決算審計等);

          ③各類(lèi)稅務(wù)鑒證業(yè)務(wù)(企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證、研發(fā)費加計扣除鑒證、資產(chǎn)損失鑒證、土地增值稅匯算清繳鑒證、環(huán)境保護節能節水等設備投資的抵免鑒證等);

          ④高新技術(shù)企業(yè)培育、輔導、認定及認定后的火炬年報申報、稅收優(yōu)惠享受等咨詢(xún);

          ⑤科技項目申報/驗收咨詢(xún);

          ⑥代理業(yè)務(wù)(代理公司注冊、驗資、增資、工商年檢、工商變更、工商注銷(xiāo)等; 代理記賬、代理納稅申報、一般納稅人辦理、稅務(wù)變更、稅務(wù)注銷(xiāo)等)及知識產(chǎn)權、軟著(zhù)、商標代理咨詢(xún)業(yè)務(wù)等。

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